Cambios SII_LKSNextLEgal

El 1 de enero del 2021 entran en vigor los nuevos cambios en el SII. Te los contamos

Ya son varios los años que llevamos conviviendo con el Suministro Inmediato de Información, más conocido como SII, ese sistema sobre el que, al considerar que nos quedábamos desnudos ante la Administración, os hemos hablado en varias ocasiones.

El pasado 24 de noviembre se ha publicado en el BOE la Orden HAC/1089/2020, de 27 de octubre, por la que se modifica la Orden HFP/417/2017, de 12 de mayo, por la que se regulan las especificaciones normativas y técnicas que desarrollan la llevanza de los Libros registro del Impuesto sobre el Valor Añadido a través de la Sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria establecida en el artículo 62.6 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, y se modifica otra normativa tributaria.

Con efectos el 1 de enero de 2021, destacamos las siguientes novedades:

  • Se refleja el efecto de las reglas armonizadas de tributación en el IVA de los denominados acuerdos de venta de bienes en consigna; así, se regulan unas nuevas validaciones en el Libro Registro de determinadas Operaciones Intracomunitarias para la venta de bienes en consigna para identificar el tipo de operación, la contraparte, al sustituto del destinatario inicial, así como para facilitar datos sobre el depósito y datos sobre la expedición y la recepción de los bienes, entre otros.

 

  • En el libro registro de facturas recibidas:

 

  • Se añade una marca para identificar, con carácter opcional, las cuotas soportadas por la adquisición o importación de bienes de inversión.

 

  • Se introducen los campos necesarios para que, en caso de que el contribuyente decida deducir el IVA soportado en un periodo posterior al de registro pueda, con carácter opcional, indicarlo, así como el ejercicio y periodo en que ejercitará el derecho a deducir.

 

Además, se ha procedido a la revisión del documento de PREGUNTAS FRECUENTES SII adaptándolo a las nuevas especificaciones exigibles en el SII a partir de 1 de enero de 2021.

Somos conocedores de que las Diputaciones Forales de Araba, Bizkaia y Gipuzkoa están trabajando en estas modificaciones en los mismos términos aunque pudiera ser que en algún Territorio con efectos temporales distintos; os informaremos de ello tan pronto se produzca.

Desde LKS NEXT LEGAL queremos que estés al día de toda la actualidad. Por eso, si quieres que tratemos algún otro tema que sea de tu interés, no dudes en contárnoslo en nuestro canal de sugerencias.

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Mascarillas_LKSNext_Legal

El IVA en las mascarillas

Todos hemos oído en prensa que tras la aprobación por parte de la Unión Europea de que había margen para aplicar un tipo de IVA inferior al 21% a las mascarillas, el Gobierno ha optado por esta vía que tantas veces se ha reclamado desde distintos ámbitos.

Así, el pasado 18 de noviembre se publicó en el BOE el Real Decreto-Ley 34/2020, de 17 de noviembre, de medidas urgentes de apoyo a la solvencia empresarial y al sector energético, y en materia tributaria.

En lo que a este post se refiere, son dos las medidas que queremos destacar:

Por una parte, el artículo 6 regula la aplicación del tipo cero en IVA desde 1 de noviembre de 2020 hasta 30 de abril de 2021 a los bienes necesarios para combatir los efectos del COVID-19 y que se incluyen en el anexo del citado Real Decreto-ley cuyos destinatarios sean entidades de Derecho Público, clínicas o centros hospitalarios, o entidades privadas de carácter social del artículo 20.3 de la Ley 37/1992 del IVA. Dentro del anexo tenemos, entre otros productos, las siguientes mascarillas:

Por otra parte, el artículo 7 prevé el tipo superreducido del 4% para las entregas, importaciones y adquisiciones intracomunitarias de mascarillas quirúrgicas desechables con efectos desde el 19 de noviembre de 2020 (fecha de entrada en vigor del Real Decreto-Ley 34/2020) y hasta el 31 de diciembre de 2021.

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Medidas fiscales_LKSNextLegal

Implicaciones fiscales COVID-19 (IV)

Hasta ahora hemos dado unas pinceladas de las medidas de índole fiscal aprobadas en el Estado, en Bizkaia y en Álava. Nos faltaban Gipuzkoa y Navarra, os lo contamos a continuación.

En el caso de Gipuzkoa, el pasado 25 de marzo se publicó en el Boletín Oficial de Gipuzkoa el Decreto Foral-Norma 1/2020, de 24 de marzo, por elque se aprueban determinadas medidas de carácter tributario como consecuencia de la crisis sanitaria del Covid-19 cuyas principales medidas son las siguientes:

 

  • El plazo de presentación e ingreso de las autoliquidaciones correspondientes al mes de febrero se ampliará hasta el 27 de abril de 2020 para quienes deban presentarla de forma telemática obligatoriamente en virtud de la normativa tributaria.

 

  • El plazo de presentación de las autoliquidaciones que no estén sujetas a un período impositivo o a un período de liquidación y que deban presentarse de forma telemática se extenderá hasta el 27 de abril de 2020, siempre que el vencimiento del mismo se haya producido entre el 14 de marzo y el 25 de abril de 2020.

 

  • Los plazos de presentación correspondientes a las declaraciones informativas y recapitulativas cuyo plazo de presentación finaliza entre el 14 de marzo y el 8 de abril de 2020 se ampliarán hasta el 27 de abril de 2020, cuando se deba presentar obligatoriamente de forma telemática.

 

  • Los plazos de remisión electrónica de los registros de facturación correspondientes al SII que finalizan entre el 14 de marzo y el 25 de abril de 2020, se extenderán hasta el 27 de abril de 2020.

 

  • Aplazamientos y fraccionamientos vigentes. Se retrasa un mes el pago de los vencimientos de 25 de marzo y 10 de abril de 2020 de los aplazamientos y fraccionamientos que se encuentren concedidos, esto es, hasta el 27 de abril y 11 de mayo de 2020, respectivamente, retrasándose, en consecuencia, un mes cada uno de los vencimientos posteriores.

 

En el caso de Navarra, fue un día más tarde, el 26 de marzo, la fecha en la que se publicó en el Boletín Oficial de Navarra el Decreto-Ley Foral 2/2020, de 25 de marzo, por el que se aprueban medidas urgentes para responder al impacto generado por la crisis sanitaria del coronavirus (COVID-19), cuyas principales medidas son:

 

  • El plazo para la presentación e ingreso de las declaraciones-liquidaciones o autoliquidaciones del IVA y de las retenciones a cuenta del IRPF o del IS o del IRNR correspondientes al mes de febrero, así como el de las declaraciones informativas cuyo plazo de presentación finalizase en marzo o en abril, se amplía hasta el 30 de abril de 2020.

 

  • Los plazos de pago de la deuda tributaria previstos en la normativa tributaria, que no hayan concluido antes del 14 de marzo de 2020 se amplían hasta el 30 de abril de 2020.

 

  • Se introducen reglas para el aplazamiento excepcional de deudas tributarias.

 

Pero no acaba todo aquí, también ha habido impacto en las campañas de Renta y Patrimonio, lo retomaremos próximamente.

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Deducibilidad IVA LKS Next Legal

No deducibilidad en el Impuesto sobre Sociedades del IVA soportado en otros países

La Dirección General de Tributos en su reciente consulta vinculante de 13 de diciembre de 2019 (V3417-19) se pronuncia acerca de la deducibilidad en el Impuesto sobre Sociedades del IVA soportado en otro país de la Unión Europea, Francia en el supuesto concreto.

La sociedad consultante plantea un supuesto en el que contabiliza en 2016 una factura recibida de un proveedor francés con el correspondiente IVA francés, ya que el mismo no está dado de alta en el Registro de Operadores Intracomunitarios de su país. Dicha factura se contabiliza desglosando el correspondiente IVA con la intención de solicitar la devolución mediante el modelo 360. No obstante, una vez transcurrido el plazo de presentación de dicha solicitud de devolución, que acaba el 30/09/2017, no se procede a la presentación de la misma.

La duda que plantea la sociedad consultante es si el importe de IVA puede considerarse deducible en la declaración del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 2017, a lo que la DGT responde negativamente por considerar que en la medida en que la entidad pudo haber solicitado su devolución mediante el procedimiento legalmente previsto, el registro contable del gasto en el ejercicio 2017 por no haber solicitado tal devolución es una liberalidad y, como tal, no puede tener la consideración de fiscalmente deducible.

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Modificación BI en IVA incobrables_ThinkUpLKS

No todos los requerimientos notariales habilitan la modificación de la base imponible en créditos incobrables

El Tribunal Económico Administrativo Central en su resolución de 15 de octubre de 2019 asienta el criterio que debe operar para modificar la base imponible en aplicación del artículo 80.Cuatro de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (LIVA) en supuestos de créditos total o parcialmente incobrables.

En ese sentido se indica que no es posible equiparar las actas notariales de remisión de documentos por correo al requerimiento notarial al deudor y detalla las diferencias entre unas y otras de la siguiente forma:

  • Las actas de remisión de documentos se limitan a acreditar el hecho del envío, el contenido del documento y la fecha de entrega o su remisión por procedimiento técnico, y no confieren derecho a contestar en la misma acta.

 

  • Las actas de requerimiento tienen por objeto transmitir una información o decisión a una persona intimando al requerido para que adopte una determinada conducta y se notifican mediante personación del notario en el lugar de notificación (o por correo certificado si no lo impide una norma legal) y contienen una diligencia en la que se hace constar el intento de traslado de la petición por el notario, el medio empleado y su resultado, así como la contestación del requerido.

 

Cuando en 2010 se modificó la LIVA para introducir la posibilidad de emplear el requerimiento notarial como alternativa a la reclamación judicial, se hizo como una medida de flexibilización. Ahora bien, a juicio del TEAC esta posibilidad no debe menoscabar el resultado buscado con su cumplimiento, que es precisamente la constancia del efecto conminatorio dirigido a obtener el cobro.

Este criterio ya se había establecido en la resolución del mismo TEAC de 22 de mayo de 2019, por lo que no hace sino reiterarlo y dar seguridad jurídica a los empresarios y profesionales que deseen recuperar las cuotas de IVA repercutidas y no cobradas de sus clientes en supuestos de incobrables, distintos de aquellos que hayan entrado en concurso de acreedores, para que sean conscientes de qué tipo de requerimiento debe usarse para instar el cobro del crédito.

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Fraude fiscal_ThinkUpLKS

Lucha contra el fraude fiscal 2019 (Primera parte)

El Departamento de Hacienda y Finanzas de la Diputación Foral de Bizkaia ha hecho públicos los criterios generales que informan del Plan de Lucha contra el Fraude de la Hacienda Foral de dicho Territorio Histórico mediante la publicación en el Boletín Oficial de Bizkaia el pasado 28 de febrero de la Resolución 5/2019. Es una cuestión que no resulta novedosa en el sentido de que lleva haciéndolo desde 2009 y ya el año pasado os informábamos sobre ello en este comentario.

Como novedades podríamos destacar las siguientes:

  • Que el módulo de educación tributaria alcance al máximo de participantes posible, con el objetivo de que en el año 2020 llegue a la mayoría de los centros escolares vizcaínos.

 

  • El proyecto denominado «TicketBAI!», cuya finalidad es asegurar la declaración de todas las operaciones de venta realizadas por las personas y entidades que desarrollan actividades económicas.

 

El objetivo perseguido es establecer una serie de obligaciones legales y técnicas que permitan el control de los ingresos de las actividades económicas y, en especial, de aquellas actividades enmarcadas en sectores proclives a la ocultación en la medida que hay cobros en gran medida en efectivo.

  • Proceso de segmentación de los contribuyentes para poder ser lo más eficaz y eficiente posible tanto en las actuaciones de lucha contra el fraude fiscal como en la adecuada atención, interlocución y conocimiento de la situación tributaria de los diferentes grupos de contribuyentes, para lo cual se han creado unidades funcionales encargadas de la realización de tareas especializadas.

 

  • En relación a actuaciones de obtención de información en el marco de la economía digital, se realizarán con respecto a proveedores de bienes y servicios a través de plataformas digitales, así como de las entidades que proporcionen servicios en nombre de terceras personas para salvaguardar claves criptográficas privadas que posibilitan la tenencia y utilización de monedas virtuales.

 

En el caso de Gipuzkoa, tampoco es la primera vez que lo comentamos. El Plan de Comprobación Tributaria para el año 2019 que el Departamento de Hacienda y Finanzas de la Diputación Foral de Gipuzkoa ha aprobado y publicado en el Boletín Oficial de Gipuzkoa del 11 de marzo de 2019 basa las actuaciones de lucha contra el fraude en tres grandes categorías, dentro de las cuales se fijan distintas líneas de actuación, entre las que podemos destacar las siguientes:

1. Actuaciones de obtención de información

  • Explotación de acuerdos internacionales de intercambio de información con trascendencia tributaria para la detección de los bienes y derechos de los contribuyentes en el extranjero.

 

  • Análisis de los obligados tributarios que operen en el ámbito de la fiscalidad internacional.

 

  • Consolidar, desarrollar e intensificar los procesos de intercambio de información con las Administraciones tributarias.

 

2. Actuaciones preventivas

  • Desarrollos tecnológicos dirigidos a evitar la realización de conductas fraudulentas y a facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

 

  • Eliminar los condicionamientos sociales que justifican el fraude fiscal, a través de estrategias que consigan una mejor comprensión social de las finanzas públicas y una mayor concienciación fiscal.

 

  • Fomento de las acciones dirigidas a promover el cumplimiento voluntario por los obligados tributarios de sus obligaciones fiscales.

 

  • Control del Registro de Operadores Intracomunitarios (ROI) y del Registro de Devoluciones Mensuales (REDEME) con el objeto de detectar y erradicar en fase inicial las tramas de fraude en el IVA.

 

3. Actuaciones de regularización y cobro

  • Control de los grupos empresariales.

 

  • Control de los obligados tributarios que no hubieran presentado autoliquidación de los impuestos correspondientes teniendo obligación de ello, que hubieran solicitado devoluciones de impuestos o acreditado cantidades a compensar de forma reiterada durante varios periodos impositivos o de declaración.

 

  • Control de las autoliquidaciones en las que se acrediten beneficios fiscales, sean o no objeto de aplicación en el propio ejercicio de generación o en las que venzan los plazos para el cumplimiento de los requisitos de consolidación de deducciones u otros incentivos fiscales acreditados en periodos anteriores.

 

  • Comprobación de la correcta aplicación de los porcentajes de tributación declarados por las entidades que tributan en volumen de operaciones a más de una Administración tributaria, sea de territorio común o foral.

 

La AEAT también publicó el Plan Anual de Control Tributario y Aduanero de 2019, pero de ello os hablaremos en otro post. Y si además quieres que tratemos otros temas o tienes alguna duda, escríbenos a nuestro canal de sugerencias. Estaremos encantados de atenderte.

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Modelo 390_ThinkUpLKSNext

¿Se produce la interrupción del plazo de prescripción por la presentación del Modelo 390?

No es la primera vez que se arroja sombra sobre este asunto y se cuestiona el cómputo del plazo de la prescripción de las autoliquidaciones trimestrales y mensuales del IVA; ya os hablábamos de ello en este post en relación a la resolución del TEAC de 22 de septiembre de 2016.

En la misma línea y en virtud de ese nuevo criterio del TEAC, por parte de un contribuyente de Bizkaia se presentó una reclamación económico-administrativa ante el Tribunal Económico-Administrativo Foral de Bizkaia solicitando que se declarase prescrito el derecho de la Administración a practicar liquidación por los tres primeros trimestres del IVA.

La pregunta que se plantea aquí por parte del citado contribuyente es la siguiente: ¿Cómo puede ser que la Hacienda Foral de Bizkaia, conociendo el criterio que se está aplicando en el Estado, no esté adoptando el mismo en el Territorio Histórico?

El TEAF rechaza la pretensión del demandante por dos motivos:

  • Por un lado, establece que la presentación del modelo 390 comprende la totalidad de las operaciones realizadas en el THB por el sujeto pasivo en ese ejercicio; dicho modelo “tiene un contenido liquidatorio al determinar como resultado una deuda tributaria por ese ejercicio anual y por ello un acto interruptor de la prescripción del ejercicio de la potestad de la Administración tributaria para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación, y para la imposición de sanciones”.

 

  • Y por otro, porque el TEAF de Bizkaia “no se encuentra sometido a los criterios y posturas adoptados por el Tribunal Económico-Administrativo Central”, por lo que al mismo no le será de aplicación la citada Resolución.

 

Por lo que se mantiene la conclusión de que en Gipuzkoa, Bizkaia y Álava el punto de partida para el plazo de prescripción del IVA sigue siendo la declaración-resumen anual.

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Ventas en consignacion_ThinkUpLKS

Nuevo tratamiento de las ventas en consignación a partir de enero de 2020

El sistema call-off stock régimen de ventas en consignación consiste en transportar bienes de un Estado miembro a otro Estado miembro para su almacenaje en las instalaciones del cliente (o de un tercero) para posteriormente, entregar dichos bienes a medida que el cliente los necesite.

Actualmente, a efectos del IVA, se producen las siguientes operaciones (salvo aplicación del régimen simplificado):

  • Operación asimilada a una adquisición intracomunitaria en el Estado Miembro de destino.
  • Posterior entrega interior en el Estado Miembro de destino, siendo el sujeto pasivo el proveedor.
  • Obligación de identificación del proveedor a efectos de IVA en el Estado Miembro de destino.

 

Es decir, a día de hoy, como norma general, los proveedores están obligados a registrarse a efectos del IVA en el Estado Miembro de destino ya que se considera que realizan en primer lugar, una adquisición intracomunitaria en el Estado miembro de destino y posteriormente, una entrega interior en el Estado Miembro de destino sujeta al IVA de dicho Estado.

Pues bien, con el fin de simplificar y armonizar el tratamiento de estas operaciones intracomunitarias, a partir del 1 de enero de 2020 el tratamiento a efectos del IVA será el siguiente:

 

  • Habrá una entrega intracomunitaria sujeta pero exenta en el Estado miembro de origen.
  • Una adquisición intracomunitaria de bienes sujeta y no exenta en el Estado miembro de destino, siendo el sujeto pasivo el adquirente de los bienes (el sujeto pasivo será el propio cliente y no el proveedor del Estado miembro de origen).
  • El proveedor no deberá registrarse a efectos de IVA en el Estado miembro de destino.

 

Para la aplicación de este sistema simplificado, es requisito necesario, entre otros, que el proveedor no tenga establecimiento permanente en el Estado miembro de destino y que conozca con la identificación a efectos de IVA de la entidad a quien se entregarán los bienes.

En definitiva, a partir del 2020, y siempre y cuando se cumplan los requisitos y condiciones exigidos por la Directiva (UE) 2018/1910, el tratamiento de estas operaciones se verá simplificado de forma considerable ya que, no será una transferencia de bienes y posterior entrega interior sino una entrega intracomunitaria exenta en el Estado miembro de origen y una adquisición intracomunitaria en el Estado miembro de destino, siendo el sujeto pasivo el destinatario de los bienes.

La Directiva deberá ser incorporada a la normativa nacional con efectos 1 de enero de 2020.

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Brexit aduana_ThinkUpLKS

¿Cómo nos afectará el BREXIT?

Todos hemos oído hablar del Brexit y la salida de Reino Unido de la Unión Europea. Ahora bien, ¿qué repercusiones tiene en el ámbito fiscal-aduanero?

La AEAT ha publicado en su web un espacio dedicado especialmente a ello en el que, entre otras cosas, aclara ciertas dudas. Vamos con algunas de ellas.

El hecho de que Reino Unido deje de formar parte de la Unión Europea supondrá que los flujos de mercancías entre España y ese país dejen de tratarse como operaciones intracomunitarias para pasar a estar sujetos a formalidades aduaneras como si el país interviniente en la operación fuera, por ejemplo, China. Es decir, centrándonos en el IVA, se dejarán de llevar a cabo entregas intracomunitarias de bienes (exentas), para realizar exportaciones (también exentas -por aplicación de otro artículo de la Ley del IVA-, aunque con mayores requisitos o trámites). Al mismo tiempo y hablando de compras, se dejarán de hacer adquisiciones intracomunitarias de bienes (en las que con carácter general el efecto del IVA es neutro), para llevar a cabo importaciones (aquí es donde mayor incidencia se notará al tener que asumir, al menos financieramente hablando, el efecto del IVA a la importación).

Precisamente hablando del IVA a la importación o de la deuda aduanera en las futuras relaciones con Reino Unido, muchos ya sabréis por experiencia con otros países terceros, que depende del origen de la mercancía, de la clasificación de la mercancía, así como de su valor en aduana.

Pero imaginemos una empresa no ha realizado hasta el momento importaciones y exportaciones, sino que todas sus relaciones han sido con otras empresas a nivel europeo. Debería estar dada de alta como operador intracomunitario en el ROI (censo VIES), pero probablemente no se haya identificado en la Aduana con un número EORI y lo necesitaría si quiere relacionarse con Reino Unido a raíz del Brexit.

Además, las mercancías introducidas o con destino a Reino Unido pueden estar sujetas a controles que requieran la autorización previa por parte del órgano competente (controles de calidad, sanitarios, fitosanitarios…), será otra cuestión a tener en cuenta.

En definitiva, el 2019 se presenta con cambios significativos sobre todo en lo que se refiere a Reino Unido. Desde LKS Abogados nos gusta mantenerte informado de todas las novedades fiscales que consideramos son de tu interés. No obstante, si quieres que tratemos de otros temas, escríbenos a nuestro canal de sugerencias . Estamos encantados de atenderte.

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Concierto economico_ThinkUp_LKS

De lo que no se ha hablado con la reforma del Concierto Económico

El pasado 29 de diciembre de 2017 se publicó en el BOE la Ley 10/2017 que modificaba el Concierto Económico para, entre otras cuestiones, elevar el umbral de tributación en IVA e Impuesto sobre Sociedades de 7 a 10 millones de euros.

Todos hemos oído hablar de las implicaciones que ello conlleva, tales como que las Administraciones Forales recaudarán más de lo que hasta ahora recaudaban, tendrán más competencia inspectora…

Pero no se ha hablado, al menos no tanto, del nuevo procedimiento para coordinar competencias exaccionadoras e inspectoras cuyo objetivo es precisamente, que las distintas administraciones tributarias (tanto vascas como estatales) se coordinen a la hora de regularizar operaciones entre entidades vinculadas y a la hora de calificar operaciones de manera diferente a como hayan sido declaradas por el contribuyente cuando ello implique menos cuotas repercutidas o soportadas.

¿En qué se traduce lo anterior? A priori suena bien, desde luego, ya que pretende no trasladar al contribuyente el desacuerdo entre administraciones respecto a la tributación de una misma operación, lo cual ha podido dar lugar en no pocas ocasiones a una duplicidad impositiva. Imaginemos que no se devuelve un IVA soportado, estando conforme con ello el contribuyente que lo soportó, pero se deniega la devolución del IVA indebidamente repercutido a quien lo repercutió.

En la práctica el procedimiento exige a una administración comunicar a la otra cuál es el criterio que va a aplicar en la regularización de un contribuyente que se ha relacionado con otro para que acepte el mismo o lo cuestione, en cuyo caso mediará la Comisión de Coordinación y Evaluación Normativa y/o la Junta Arbitral. Con ello se pretende que no haya una duplicidad impositiva y que los contribuyentes tengan cierta seguridad al respecto. El principal inconveniente es la incertidumbre que supone no saber el momento en que la Junta Arbitral, si le corresponde, va a resolver sobre la cuestión.

Desde LKS Abogados queremos que estés al día de toda la actualidad. Por eso, seguiremos informándote de todas las novedades a través de nuestro blog. Y si quieres que tratemos otros temas que te interesen no dudes en proponérnoslos a través de nuestra página de sugerencias. Estaremos encantados de facilitarte toda la información.

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